融資租賃中，承租人通過占有使用享有所有權(quán)中能夠創(chuàng)造價值的部分，出租人保留所有權(quán)主要在于風(fēng)險控制，其實質(zhì)就是一種債權(quán)融資方式。基于融資租賃的本質(zhì)屬性，我國在行業(yè)劃分時將融資租賃劃入到金融保險業(yè)。伴隨著“營改增”的到來，融資租賃業(yè)成為金融保險業(yè)中第一個被納入到增值稅征稅范疇的行業(yè)。這種征稅體制的轉(zhuǎn)變必然會面臨著許多的問題。

    一、由稅基的確定產(chǎn)生的問題

    關(guān)于融資租賃稅收問題的產(chǎn)生主要可以歸結(jié)為稅基的確定，增值稅尤為明顯。在制定政策上延續(xù)了此前的關(guān)于營業(yè)稅差額征收的規(guī)定（財稅字〔1997〕45號），這一政策體現(xiàn)了融資租賃的本質(zhì)是資金的借貸而非商品的出租。總體上講融資租賃企業(yè)所取得的全部價款以及價外費用減去相應(yīng)的項目。但是在具體的扣除項目上有著較大的出入，下文將分析兩種不同形式的融資租賃業(yè)務(wù)在扣除上的區(qū)別。

    （一）售后回租稅收的完善

    售后回租是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。售后回租的產(chǎn)生是有原因的伴隨著“營改增”的到來，企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時支付的進項稅是允許抵扣的，而作為融資租賃中的出租方不是增值稅納稅人，其所出租的固定資產(chǎn)本金及利息是不能開具增值稅發(fā)票的，承租人不能抵扣進項稅。隨之國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號規(guī)定“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。”這在一定程度上破解了融資租賃中出租方與承租方之間的流轉(zhuǎn)稅問題，但對實踐中承租人的發(fā)票開具帶來了很大的障礙。

    （二）兩種租賃業(yè)務(wù)稅基的比較

    售后回租銷售額是以收取的全部價款和價外費用扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。“直租”業(yè)務(wù)中銷售額以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額作為銷售額。與財稅〔2013〕37號相比，對于“直租”業(yè)務(wù)可扣除范圍減少了關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅，律師認為原因主要是關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅已經(jīng)計入資產(chǎn)成本，并可以取得增值稅專用發(fā)票，無需扣除。而兩種租賃業(yè)務(wù)中由于資產(chǎn)的購買方不同，售后回租業(yè)務(wù)，不存在安裝費、保險費的扣除問題，因此在扣除范圍中刪除了安裝費、保險費。