眾所周知，工資薪金稅前扣除按照“收付實(shí)現(xiàn)制”，不同于稅前扣除的一般原則“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，那么如何理解利用支付時(shí)間節(jié)點(diǎn)來合理、合法規(guī)劃呢？怎樣做可以降低企業(yè)稅負(fù)呢？

【案例1】A公司2018年12月計(jì)提工資薪金100萬元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入了相應(yīng)的成本、費(fèi)用中，A公司在2019年3月29日支付給了員工。

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。上述案例中A公司計(jì)提的100萬工資薪金可以選擇在2018年度稅前扣除，也可以選擇在2019年度稅前扣除。

本案例1中A公司在匯算清繳期結(jié)束前支付了已預(yù)提2018年度的工資薪金，A公司就有了選擇在不同年度稅前扣除的機(jī)會(huì)，凡是有選擇就可能會(huì)有想象空間。

【案例2】A公司2018年12月計(jì)提工資薪金100萬元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入了相應(yīng)的成本、費(fèi)用中，A公司在2019年6月29日支付給了員工。

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。上述案例中A公司計(jì)提的100萬工資薪金只能在2019年度稅前扣除，沒有選擇的機(jī)會(huì)。

在案例1中，假設(shè)A公司2018年度是非小型微利企業(yè)，適用稅率25%，且要繳稅。2019年擴(kuò)面后符合小型微利企業(yè)條件，實(shí)際稅負(fù)5%，且要繳稅，那么A公司2019年度3月29日支付的工資薪金是選擇在2018年稅前扣除還是在2019年度扣除呢？

假設(shè)在2018年稅前扣除，A公司可以少繳企業(yè)所得稅25萬元（100*25%），假設(shè)在2019年稅前扣除可少繳企業(yè)所得稅5萬元（100*50%*20%）。

特別提醒：廣大納稅人在2019年5月31日（準(zhǔn)確講應(yīng)為2018年度匯算清繳期結(jié)束前）前補(bǔ)發(fā)工資薪金或發(fā)放全年一次性兌現(xiàn)獎(jiǎng)金的單位，注意要合理合法選擇扣除年度可以適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。